Transizione 4.0, AdE: interpello su credito imposta

L'Agenzia delle Entrate a risposto ad un quesito relativo all'acquisto di un bene nuovo concernente il requisito della “novità” del bene oggetto di investimento ai fini della fruizione del credito d’imposta Transizione 4.0.

L’istante è una società che ha avviato il collaudo degli impianti e la sua produzione nel 2022, a seguito di ritardi dovuti al periodo emergenziale della pandemia.

La società finanziaria del gruppo aveva infatti acquistato un macchinario per l’Istante nel 2020, concedendolo in comodato gratuito prima dell’inizio dei lavori di costruzione del capannone. Questo acquisto era fondamentale per avviare l’attività dell’Istante, poiché il costo elevato del macchinario avrebbe reso difficile l’acquisizione durante il periodo di emergenza. L’Istante ha chiarito che, per errore, nell’istanza di interpello era stato indicato il nome di un’altra società del gruppo come acquirente del macchinario.

Nel 2021, quando i lavori dello stabilimento lo hanno permesso, il macchinario è stato consegnato e collaudato ad installazione completata nel 2022. Dopo un periodo di avviamento, nel 2023, la società finanziaria del gruppo ha venduto il macchinario a un’altra società, che lo ha integrato con i propri sistemi informativi aziendali per sfruttare le agevolazioni fiscali dell’Industria 4.0. Inoltre, l’istante ha sottolineato che durante questo periodo (dal 2021 al 2023) ha utilizzato il macchinario in virtù del contratto di comodato gratuito di cui sopra.

A tal proposito, l’Istante ha chiesto se, ai fini della fruizione del Credito d’imposta Transizione 4.0, il macchinario possa essere considerato come “bene nuovo”, dato che è stata l’unica utilizzatrice.

In risposta, l’AdE ha specificato che:

• La Legge di Bilancio 2020 ha ridefinito gli incentivi fiscali del Piano Nazionale Impresa 4.0, introducendo un credito d’imposta per gli investimenti in beni strumentali nuovi, basato sul costo di acquisizione. Inoltre, nel Bilancio di previsione di Stato 2021 – 2023 si dispone che questo credito è valido per gli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2023 al 31 dicembre 2025, o entro il 30 giugno 2026, a condizione che entro il 31 dicembre 2025 l’ordine sia accettato dal venditore e sia stato pagato almeno il 20% del costo di acquisizione.

• L’istante ha utilizzato il macchinario in comodato gratuito per oltre due anni, dal 2021 fino all’acquisto nel 2023. Tale contratto di comodato era finalizzato ad avviare l’attività dell’Istante e prevedeva l’obbligo di acquisto entro il 31 dicembre 2023.

• Si ritiene quindi che il periodo in cui ha avuto efficacia il comodato d’uso non può essere assimilato a un “periodo di prova” e che, conseguentemente, il macchinario non può considerarsi “nuovo”. Pertanto, l'Istante non potrà fruire del Credito d'imposta Transizione 4.0 per l'acquisto del macchinario.

 Risposta Agenzia delle Enbt